Dr. Magyar Csaba okleveles adószakértő, a Crystal Worldwide Zrt. vezérigazgatója kétrészes szakértői cikkben foglalja össze a a nyári adócsomaggal elfogadott változások bizalmi vagyonkezelésre gyakorolt hatásait. A cikk első részében az alábbi témákkal foglalkoztunk:
- Ki is az a vagyonrendelő?
- Adómentes felértékelés vagyonrendeléskor?
- Mi történik a vagyonrendelő halálakor?
- A kedvezményezett szerzési értéke
- A vagyonkiadás adóvonzata
A cikk első része itt olvasható:
Az ingyenes és kedvezményes használatba adás szabályai
Változnak a bizalmi vagyonkezelésben lévő vagyonelemek ingyenes vagy kedvezményes használatba adásának szabályai is. A jelenlegi szabályozásból kiindulva a vagyonkezelő a kezelt vagyon részét képező vagyontárgyat használatba adhatja akár ingyenesen is magánszemélynek azzal, hogy a vagyontárgyhoz kapcsolódó költségek, ráfordítások után fizetendő adó a kezelt vagyont terheli. A nyári adócsomag módosította e szabályt, mégpedig úgy, hogy a vagyonkezelő továbbra is ingyenes vagy kedvezményes használatba adhatja a vagyontárgyat, azonban ha azt olyan magánszemélynek adja használatba, aki a vagyonrendelő egyenesági rokona, testvére vagy házastársa (vagy maga a vagyonrendelő), semmilyen adófizetési kötelezettséget nem von maga után. Ez a rendelkezés egy korábbi hiányosságot pótol, hiszen a hatályos szabályok szerint, ha a vagyonrendelő átadja ingatlanát, amelyben a családjával élnek, és azt a vagyonkezelő ingyenes használatba adja számukra, akkor a kezelt vagyonnak adófizetési kötelezettsége keletkezik a vagyontárgyhoz kapcsolódó költség és ráfordítás után (például közüzemi díjak). Korábban ezen problémát a vagyonrendeléskor haszonélvezeti jog kikötésével ívelték át, azonban a szabálymódosítást követően erre már nincs szükség.
Abban az esetben viszont, ha a vagyonkezelő nem a vagyonrendelőnek, annak egyenesági rokonának, testvérének vagy házastársának adja használatba a vagyonelemet, akkor a vagyontárgyhoz kapcsolódó költség, ráfordítás összegének 1,18-szorosa után 15% személyi jövedelemadó és 13% szociális hozzájárulási adó fizetendő, amely adó a kezelt vagyont terheli. Ezen szabályok egyaránt érintik a belföldi és külföldi vagyonelemeket is, valamint az adót negyedéves adóelőlegként kell megfizetni.
TBSZ számla: mi a teendő, ha megváltozik a vagyonkezelő személye?
Amennyiben a bizalmi vagyonkezelő tartós befektetési számlát (TBSZ) nyitott a kezelt vagyon számára, akkor az ahhoz kapcsolódó lekötés a bizalmi vagyonkezelő személyében bekövetkező változáskor nem szakad meg. Ennek feltétele, hogy az új bizalmi vagyonkezelő a korábbi tartós befektetési szerződés megszűnését követő 30 napon belül új tartós befektetési szerződést kössön a szolgáltatóval, illetve minden korábban lekötött eszköz hiánytalanul szerepeljen az új lekötési nyilvántartásban is.
Ez a szabály rendkívül kedvező, hiszen ha a magánszemély bizalmi vagyonkezelő meghal, a jogi személy bizalmi vagyonkezelő megszűnik vagy leváltják, akkor nem keletkezik a kezelt vagyonnak esetlegesen adófizetési kötelezettsége a TBSZ lekötés megszakításából eredően, ha a fent említett egyszerű feltételeket teljesíti az új vagyonkezelő.
Érintik az új szabályok a régi bizalmi vagyonkezeléseket is?
A fent bemutatott változások 2026. augusztus 31-én lépnek hatályba, így az ezen naptól történő vagyonrendelésekre alkalmazandók. A korábban létrejött bizalmi vagyonkezelésekre a vagyonrendeléskor hatályos szabályokat lehet továbbra is alkalmazni azzal, hogy az elfogadott törvény indokolása szerint a kezelt vagyon részét képező vagyonelem ingyenes vagy kedvezményes használatba adására vonatkozó új szabályok már a minden, 2026. augusztus 30-át követő használatba adásra kiterjed.
Adóhatósági vizsgálatok: kiket érint?
A nyári adócsomag adóhatósági vizsgálatokat is előír minden bizalmi vagyonkezelési jogviszonyra. Az ellenőrzésük több lépésben fog megtörténni, először minden 2023. szeptember 12-ig létrejött jogviszonyt, majd 2028. januárjától minden további bizalmi vagyonkezelést górcső alá vesz az adóhatóság.
Az ellenőrzés során különösen a vagyonrendelés körülményeit (a tanácsadóval és ellenjegyző ügyvéddel való kapcsolat kezdeményezésének módját, célját, személyes és gazdasági körülményeket, illetve a kezelt vagyonnal kapcsolatos szövegtervezetek tartalmát), a megkötött szerződések tartalmát (a rendeltetésszerű joggyakorlás követelményére tekintettel), valamint a bizalmi vagyonkezelési jogviszony időtartamát, a vagyonkezelő kapcsolatát a vagyonrendelővel és a kedvezményezettel, a vagyonrendelés és az első, tőkeként történt vagyonkiadás közötti időtartamot, illetve a vagyonkiadást kiváltó okot. A megszűnt kezelt vagyon esetében az ellenőrzést az adóhatóság a vagyonrendelővel szemben teszi majd meg.
Az ellenőrzések során az adóhatóság a dokumentumok formai megfelelőségén túl vizsgálni fogja az ügylet mögötti célt is. Ebből látható, hogy a korábban, kizárólag adóelőny elérése céljából létrehozott vagyonkezelési jogviszonyokat kívánja a jogalkotó kiszűrni a valóban családi generációváltás, vagyonvédelmi célra létrehozott jogviszonyok közül.
Mire nyújt továbbra is megoldást a bizalmi vagyonkezelés az új adózási szabályokkal?
A nyári adócsomaggal bevezetett adózási módosítások a bizalmi vagyonkezeléssel elérhető családi vagyontervezési és vagyonvédelemi lehetőségeket nem korlátozza, éppen ellenkezőleg. Több ponton is kedvező módon változtatott a jogalkotó a szabályozáson annak érdekében, hogy még szélesebb kör számára elérhető legyen a jogintézmény. Ilyen kedvező változás a vagyonelemek adómentes ingyenes használatba adása a vagyonrendelő családja számára, a TBSZ számlák folytonosságának biztosítása, illetve a kedvezményezettek szerzési értékének rögzítése. Ezeken túl, az ingatlanok esetében nem a kedvezményezett vagyonkiadáskor történő megszerzését kell figyelembe venni, hanem azt, hogy a vagyonrendelő mikor szerezte meg a vagyonkezelésbe adott ingatlant, ami a kedvezményezett adóalapját csökkentheti, ha el kívánja adni az ingatlant. Emiatt már érdemes lehet megfontolni, hogy a vagyonrendelő ingatlanokat is bizalmi vagyonkezelésbe adjon.
Ezek a szabályok a hosszú távra létrehozott, generációkon átívelő családi bizalmi vagyonkezeléseket előnyösen érintik, így ha valaki családja jövőbeli vagyoni biztonságát szeretné rendezni, a bizalmi vagyonkezelés továbbra is kiváló választás lehet számára.
